Geïntegreerd praktijkproject

Transcriptie

1 2BM Accountancy-Fiscaliteit CAMPUS Geel Geïntegreerd praktijkproject Jaarrekening & Vennootschapsbelasting opdracht Jochen Vervoort Vincent Keustermans Jeroen Julien Jasper De Kinderen Toon Van Herck Tom Verherstraeten Melanie Janssens Laura Op de Beeck Academiejaar GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 1

2 INHOUDSTAFEL INLEIDING WINST VOOR BELASTINGEN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING OP DE WINST NA BELASTINGEN DE GECORRIGEERDE WINST NA BELASTINGEN DE WINSTBESTEMMING BOEK DE BELASTING EN DE WINSTBESTEMMING SALDIBALANS NA WINSTBESTEMMING VOORBEREIDING JAARREKENING ANALYSE VAN DE JAARREKENING BESLUIT GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 2

3 INLEIDING In dit werkstuk gemaakt door team 7 uit de studierichting Accountancy Fiscaliteit, zullen we ons meer verdiepen in de vennootschapsbelasting en de winstberekening van de fictieve onderneming Protoy Fictivo. Dit doen we aan de hand van de Exact administratie waarmee we doorheen het project gewerkt hebben. Als eerste bepalen we de winst voor belastingen. Nadien vertrekken we van de correcte winst na belastingen om het fiscaal resultaat te bepalen. We doen dit door op de boekhoudkundige winst na belastingen de nodige fiscale correcties toe te passen om zo tot het fiscaal resultaat te komen. Op dit fiscaal resultaat kunnen mogelijk enkele fiscale aftrekbewerkingen toegepast worden, om zo tot de belastbare grondslag te komen. In dit werkstuk zal er slechts sprake zijn van één aftrekbewerking, namelijk de notionele intrestaftrek. Eens dat gebeurd is, kunnen we op deze belastbare grondslag de vennootschapsbelasting berekenen. Het is vanzelfsprekend dat na het berekenen van de vennootschapsbelasting, de boekhouding gecorrigeerd zal moeten worden, en daardoor het boekhoudkundig winstcijfer na belastingen ook zal veranderen. Deze boeking inzake de belasting wordt verder geboekt in Exact Online. Eens dat gebeurd is, hebben we een gecorrigeerd resultaat na belastingen dat we kunnen gaan bestemmen. Wanneer ook dat gedaan is kunnen we de saldibalans na winstbestemming opvragen in onze exact administratie. Vanuit die saldibalans na winstbestemming zullen we vertrekken om de jaarrekening op te stellen. We zullen de jaarrekening handmatig invullen aan de hand van onze Exact administratie, omdat dit leerrijker en makkelijker lijkt dan alles automatisch te laten verlopen via First. We zullen First wel gebruiken als hulpmiddel en om te controleren of alles werkelijk klopt. Veel leesplezier. Groep 7 GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 3

4 1 WINST VOOR BELASTINGEN De winst voor belastingen kunnen we niet rechtstreeks afleiden uit onze Exact administratie. Na het boeken van alle verrichtingen van het boekjaar 2000 in deze administratie, komen we tot een winst van 40590,63 euro. Maar dit bedrag is tot stand gekomen door de bewerking: opbrengsten kosten. Er dient eerst iets opgemerkt te worden. Allereerst is één van deze kosten een vooruitbetaling van tantièmes aan de bestuurders. Dit werd geboekt op een rekening. Deze mag niet in de winst na belastingen zitten om de vennootschapsbelasting te berekenen, want het is eigenlijk al een deeltje winstbestemming. Deze vooruitbetaling op die 69-rekening bedraagt 1983,15 euro. In eerste instantie wordt de correcte winst na belastingen, vanwaar we verder in dit werk dienen te vertrekken: 40590, ,15 (al uitbetaalde tantièmes tijdens het boekjaar) = 42573,78 euro. Nadien hebben we dit gecorrigeerde getal nodig om verder naar de belastbare grondslag te kunnen toewerken. Om te komen tot de winst voor belastingen moeten we gaan kijken of er al belastingkosten zijn betaald tijdens het boekjaar. En inderdaad, het is zo dat één van de kosten ook een voorafbetaling in de vennootschapsbelasting is. Deze werd geboekt op een 67-rekening. We moeten om het resultaat voor belastingen te bepalen dus dit gecorrigeerde resultaat na belastingen van 42573,78 euro vermeerderen met het bedrag van de al geboekte voorafbetaling. Deze voorafbetaling is gelijk aan 4462,08 euro. De winst voor belastingen wordt dus: 42573, ,08 = 47035,86 euro. Voor de verdere berekening van de vennootschapsbelasting, dienen we wel te vertrekken van de winst na belastingen, zijnde de hierboven vermelde 42573,78 euro. Op deze boekhoudkundige winst na belastingen dienen we wel enkele fiscale correcties toe te passen om zo tot het fiscaal resultaat te komen. Op dit fiscaal resultaat kunnen we dan nog de notionele intrestaftrek toepassen (= aftrekpost), om zo tot de belastbare grondslag te komen. Op deze belastbare grondslag berekenen we dan de vennootschapsbelasting. Nadien dient de boekhouding mogelijker wijze wel gecorrigeerd te worden. Het kan bijvoorbeeld zijn dat het berekende bedrag aan vennootschapsbelasting groter zal zijn dan de al gedane voorafbetalingen tijdens het boekjaar. Wanneer dit zo is moet er dus een bijkomende belasting geboekt worden in de boekhouding van Protoy Fictivo. Het logische gevolg zal zijn dat de boekhoudkundige winst na belastingen: 42573,78 zal verminderen met het bijgeboekte bedrag aan belastingen. Er wordt namelijk een boekhoudkundige kost gecreëerd door deze boeking. Dit wordt geïllustreerd verder in dit werk. GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 4

5 2 DE VENNOOTSCHAPSBELASTING OP DE WINST NA BELASTINGEN We zien dat er eerst op de boekhoudkundige winst na belastingen enkele fiscale correcties moeten gebeuren, om zo te komen tot het fiscaal resultaat. Eens we dit fiscaal resultaat hebben gevonden, kunnen we de notionele intrestaftrek toepassen op dit fiscaal resultaat om zo te komen tot de belastbare grondslag. Op deze belastbare grondslag zullen we de vennootschapsbelasting dan kunnen berekenen. Een eerste fiscale correctie betreft de verworpen uitgaven. Dit zijn boekhoudkundige kosten die fiscaal niet of maar gedeeltelijk als aftrekbare beroepskosten aanvaard worden. Aldus moeten deze fiscaal geheel of gedeeltelijk niet-aanvaarde kosten terug bij het boekhoudkundig resultaat gevoegd worden om zo het resultaat fiscaal te corrigeren en het fiscale resultaat te bekomen. Wanneer dat gebeurd is, kunnen we de notionele intrestaftrek bepalen. Op Toledo vinden we ook een hulpmiddel (AJ 2011) om het bedrag van deze notionele intrestaftrek te berekenen. Wanneer we dan het bedrag aan notionele intrestaftrek in mindering brengen (= aftrekbewerking) van het fiscaal resultaat, krijgen we de belastbare grondslag waarop we de tarieven van de vennootschapsbelasting kunnen toepassen. Als eerste moeten we dus die verworpen uitgaven uit onze Exactadministratie halen en het te verwerpen percentage van die boekhoudkundige kost toevoegen aan de winst na belastingen om zo het resultaat fiscaal te corrigeren. In het vak verworpen uitgaven in de aangifte vennootschapsbelasting komen dus een aantal kosten die fiscaal niet aanvaard worden. Wanneer de kost toch gedeeltelijk aanvaard wordt in de vennootschapsbelasting, zal enkel het niet-aanvaarde deel in de verworpen uitgaven terecht komen. De verworpen uitgaven in onze Exactadministratie zijn de volgende: voorafbetalingen vennootschapsbelasting (67000-rekening) : 4462,08 euro de voorafbetalingen in de vennootschapsbelasting zijn voor 100% te verwerpen. Deze zijn nadien wel verrekenbaar in de vennootschapsbelasting. Brandstof personenwagens ( rekening) : 12,95 euro Deze brandstofkost is voor 75% aftrekbaar, wat wil zeggen dat we het overige deel, zijnde 25% dienen te verwerpen. Giften en liberaliteiten ( rekening) : 12,39 euro De betaalde gift/liberaliteit dient voor 50% verworpen te worden in de vennootschapsbelasting, want deze is slechts voor 50% fiscaal aftrekbaar. GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 5

6 Restaurantkosten ( rekening) : 106,44 euro Op de betaalde restaurantkosten dient 31% verworpen te worden, aangezien de overige 69% wel aftrekbaar is in de vennootschapsbelasting. Receptiekosten ( rekening) : 35,82 euro Van deze receptiekosten is maar 50% aftrekbaar, wat wil zeggen dat het overige deel, zijnde 50%, in de verworpen uitgaven moet komen. Relatiegeschenken ( rekening) : 40 euro Enkel de bloemen moeten voor 50% verworpen worden. Want relatiegeschenken zijn in de vennootschapsbelasting maar voor 50% aftrekbaar. Van de aankoopprijs van 80 euro, dient dus de helft, zijnde 40 euro verworpen te worden. Er is ook nog sprake van een ander relatiegeschenk in Exact (op de rekening 61600), maar dat relatiegeschenk is wel volledig aftrekbaar aangezien het een reclameartikel van de vennootschap betreft. Het is namelijk een door Protoy Fictivo gepersonaliseerde sleutelhanger voor een zakenrelatie met reclame van Protoy Fictivo op. Het totaal van de verworpen uitgaven is dus gelijk aan de opstelsom van bovenstaande bedragen. Het totaal bedraagt bijgevolg: 4669,68 euro. Als we dan deze verworpen uitgaven toevoegen aan de winst na belastingen, komen we tot het volgende fiscaal resultaat: 42573, ,68 = 47243,46 euro. Om nu tot de belastbare grondslag te komen, dienen we de notionele instrestaftrek te berekenen. Deze mag namelijk in mindering gebracht worden van het fiscaal resultaat. Het berekenen van de notionele intrestaftrek, doen we aan de hand van de aangifte die we op Toledo vinden. De notionele intrestaftrek is na het invullen van die aangifte gelijk aan 3412,83 euro. Dit bedrag mogen we dus in mindering brengen van het fiscaal resultaat van 47243,46 euro. Als we dit dus toepassen komen we tot de volgende formule: 47243,46 (fiscaal resultaat) 3412,83 (notionele intrestaftrek) = 43830,63 euro. Dit bedrag is dus de belastbare grondslag, waarop we de vennootschapsbelasting berekenen aan de hand van de tarieven in de vennootschapsbelasting. Op de eerste euro is een belastingpercentage van 24,98% van toepassing. Dit geeft al een eerste deel vennootschapsbelasting van 6245 euro. Het overige deel: 43830, = 18830,63 moeten we belasten in de tweede schijf van de vennootschapsbelasting aan 31,93%, dit geeft een tweede deel vennootschapsbelasting van 6012,62 euro. De totale belasting is dus gelijk aan ,62 = 12257,62 euro. In onze Exactadministratie vinden we dat er al een voorafbetaling is geweest van 4462,08 euro. Wat dus wil zeggen dat Protoy Fictivo nog 12257,62 (totale geraamde belasting) 4462,08 (voorafbetaling in de vennootschapsbelasting tijdens het boekjaar) = 7795,54 euro moet betalen in de vennootschapsbelasting. GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 6

7 3 DE GECORRIGEERDE WINST NA BELASTINGEN De boekhoudkundige winst na belastingen was voor we de vennootschapsbelasting berekenden gelijk aan 42573,78 euro. Nu blijkt uit het punt twee van dit werk dat Protoy Fictivo nog 7795,54 euro dienen bij te betalen. Dit wordt in de boekhouding geboekt als volgt: D C Geraamde belastingen 7795,54 Aan Geraamde belastingen 7795,54 Uit de volgende boeking kunnen we concluderen dat er dus een boekhoudkundige kost bijgeboekt wordt, namelijk op de rekening. Dit heeft een impact op de winst na belastingen. Deze bedroeg in den beginne 42573,78 euro. Van dit getal dienen we nu de bijgeboekte belastingkost in mindering te brengen. Dit geeft de volgende bewerking: 42573, ,54 = 34778,24 euro. De winst na belastingen na bovenvermelde correctieboeking is dus gelijk aan 34778,24 euro. Deze wordt in punt vier van dit werk bestemd. Als we deze boeking fiscaaltechnisch bekijken, zal er niets wijzigen aan de belastbare grondslag. Dit mag ook niet, anders zitten we in een cirkelredenering. De belaste reserves zullen door deze bijgeboekte kost dalen, anderzijds zullen de verworpen uitgaven met eenzelfde bedrag toenemen. Schematisch geïllustreerd: Voor de correctieboeking inzake belastingen: Na de correctieboeking: Belastbare reserves 42573, ,24 + Verworpen uitgaven 4669, ,22 + Uitgekeerde dividenden 0 0 Fiscaal resultaat 47243, ,46 - N.I.A , ,83 = Belastbare grondslag 43830, ,63 GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 7

8 4 DE WINSTBESTEMMING Deze winst na belastingen moet in de praktijk dan bestemd worden. Deze winstbestemming wordt dan in het jaar volgend op het boekjaar goedgekeurd door de algemene vergadering van de aandeelhouders. Allereerst dient van de winst na belastingen dus een deel toegevoegd te worden aan de wettelijke reserves (13000-rekening) : 34778,24 euro x 5% = 1738,91 euro. Wettelijk is bepaald dat elk boekjaar 5% van de winst toegevoegd moet worden aan de wettelijke reserves tot dat 10% van het geplaatst kapitaal bereikt wordt. We beslissen verder zelf in deze opdracht om bijkomend nog uit te keren aan de zaakvoerders in de vorm van tantièmes. Let op, er werd al 1983,15 euro tijdens het jaar uitgekeerd, in totaal wordt dus: ,15 = 16983,15 euro uitgekeerd aan de bestuurders. Het overblijvende deel van de winst dragen we dan over. Het over te dragen deel bedraagt dus bijgevolg: 34778,24 (te bestemmen winst) 16983,15 (totaal aan tantièmes) 1738,91 (toevoeging wettelijke reserve) = 16056,18 euro. Dit bedrag zal dus overgedragen worden naar het volgende boekjaar. In de proef- en saldibalans voor het boekjaar 2001 moeten we dus een bedrag van 16056,18 euro op de creditzijde van de rekening vinden. En inderdaad, voor Protoy Fictivo verschijnt dit bedrag dan ook op de creditzijde van de rekening in het boekjaar GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 8

9 5 BOEK DE BELASTING EN DE WINSTBESTEMMING In onze Exactadministratie hebben we de bijkomende belasting geboekt als volgt: D C Geraamde belastingen 7795,54 Aan Geraamde belastingen 7795,54 De winstbestemming boekten we als volgt, rekening houdend met de verdeling die opgesomd werd onder punt vier in dit document. D C Wettelijke reserves: toevoeging 1738, Bestuurders of zaakvoerders Over te dragen winst 16056,18 Aan Wettelijke reserves 1738, Tantièmes over het boekjaar Overgedragen winst 16056,18 De laatste debet-credit post van deze boeking wordt door Exact automatisch gegenereerd. Het bedrag van 16056,18 euro komt dus in Exact automatisch op de rekening voor het boekjaar Hierboven zien we dat niet de gehele 16983,15 euro aan tantièmes wordt geboekt in de winstbestemming op 31/12/2000. Een deel daarvan, 1983,15 euro, werd namelijk al toegekend aan de bestuurders in oktober tijdens het boekjaar. Het overblijvende deel van bestemmen we nu op 31 december Totaal wordt dus wel die 16983,15 euro uitgekeerd aan de bestuurders. GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 9

10 6 SALDIBALANS NA WINSTBESTEMMING Aangezien de proef- en saldibalans na winstbestemming uitgebreid is, zullen we deze tonen tijdens de presentatie van ons project. Een printscreen plakken in dit document is zeer onduidelijk en slecht leesbaar. Als we deze proef- en saldibalans na winstbestemming opvragen op Exact, vinden we inderdaad dat het resultaat 16056,18 euro bedraagt. Dit is dus het deel dat nog overgedragen dient te worden naar het boekjaar 2001 op Exact. Dat zal in Exact automatisch gebeuren bij het afsluiten van het boekjaar We vinden de uitgekeerde 16983,15 euro (deel in oktober + deel op 31/12) aan tantièmes ook terug op Exact, alsook het correcte bedrag dat werd toegevoegd aan de wettelijke reserves. GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 10

11 7 VOORBEREIDING JAARREKENING We zullen gebruik maken van de laatste proef- en saldibalans uit onze Exactadministratie om de jaarrekening op te stellen. We hebben dan een lege jaarrekening afgedrukt, om deze dan handmatig in te vullen. Dit leek ons overzichtelijker dan het werken met First, vandaar deze werkmethode. In bijlage kunt u deze jaarrekening vinden. GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 11

12 8 ANALYSE VAN DE JAARREKENING In dit onderdeel van de opdracht analyseren we de cijfers uit de opgestelde jaarrekening. Hieruit kunnen we belangrijke conclusies trekken om zo externe investeerders aan te trekken. We zullen tijdens de presentatie op 15 mei 2014 de cijfers uit de jaarrekening toelichten aan de algemene vergadering. GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 12

13 BESLUIT Uit deze opdracht kunnen we als eerste afleiden dat er winst is over het boekjaar De winst na belastingen is in den beginne gelijk aan 42573,78. Op dit getal voerden we enkele fiscale correcties door om zo tot het fiscaal resultaat te komen. We kunnen dan nog één aftrekpost toepassen op dit fiscaal resultaat, de notionele intrestaftrek, om zo tot de belastbare grondslag te komen. Allereerst werden de verworpen uitgaven terug bij de boekhoudkundige winst gevoegd. Dit zijn namelijk boekhoudkundige kosten die fiscaal niet, of maar gedeeltelijk aanvaard worden. Wanneer we de verworpen uitgaven dus toevoegden aan de boekhoudkundige winst na belastingen, kwamen we tot het fiscaal resultaat. Daarna berekenden we de notionele intrestaftrek. Deze notionele intrestaftrek mogen we in mindering brengen van het fiscaal resultaat. Wanneer we dit gedaan hebben komen we dus tot de belastbare grondslag. De belastbare grondslag was gelijk aan: 43830,63 euro. De vennootschapsbelasting op deze belastbare grondslag is berekend aan de tarieven van de eerste twee schijven van de vennootschapsbelasting. De eerste schijf heeft een belastingpercentage van 24,98%, de tweede schijf een percentage van 31,93%. De boekhoudkundige winst na belastingen diende dan door een bijkomende belastingboeking in de boekhouding verminderd te worden van 42573,78 naar 34778,24 euro. Daarvan hebben we op jaarbasis 16983,15 euro uitgekeerd aan de zaakvoerders in de vorm van tantièmes en we hebben de wettelijke reserves verhoogd met 1738,91 euro. Het overblijvende saldo werd overgedragen naar het volgend boekjaar, zijnde het boekjaar We boekten dan ook de belasting en winstbestemming in Exact. Het overgedragen winstbedrag op de 14-rekening in Exact voor het boekjaar 2001 stemt overeen met het bedrag dat we in dit document extracomptabel berekenden. GPP Jaarrekening & Vennootschapsbelasting 13