DEEL 1 : JURIDISCH KADER

Transcriptie

1 INSTITUUT DER BEDRIJFSREVISOREN Ontbinding en vereffening van een onderneming Gislenus BATS 19 juni 2009 Ere-bedrijfsrevisor DEEL 1 : JURIDISCH KADER 1.2. Concrete aandachtspunten 1. Voorstel tot vereffening wordt toegelicht in een verslag opgesteld door het bestuursorgaan. Bij dit verslag wordt een staat van activa en passiva bijgevoegd niet ouder dan 3 maanden 2. Opstellen van staat van activa en passiva rekening houdend met het artikel KB 30/01/ Geen goedkeuring van de jaarrekening, wel voorlegging 4. Deeluitkering aan de aandeelhouders in min van het eigen vermogen 2

2 Informatieverplichting Toelichting Aandeelhouders omtrent redenen en gevolgen van voorgestelde ontbinding. Betrouwbare staat van activa en passiva moet vereffenaar toelaten : (Al dan niet deficitaire) vereffening afwikkelen Gerechtelijk akkoord aanvragen Boeken van vennootschap neerleggen 3 Controleverslag Staat is : Volledige weergave Getrouwe weergave Juiste weergave Notaris Externe wettigheid Formaliteiten onderzoeken. NOOT : GEEN TOEPASSING VOOR V.O.F. - GCV - CVOA 4

3 Verslag van bestuursorgaan Aandeelhouders informatie van voorgestelde ontbinding : Redenen Gevolgen Geen bijzondere wettelijke voorschriften m.b.t. inhoud van verslag => Redenen : kunnen uiteenlopend zijn. 5 => Gevolgen : Onderscheid gevolgen voor : Aandeelhouders Schuldeisers Werknemers Kredietverleners Leveranciers Fiscus 6

4 Staat van activa en passiva Aandachtspunten : Drie maanden Conform Wet van 17 juli artikel 28 2 van K.B. van 30 januari 2001 tot de uitvoering van het Wetboek van vennootschappen 7 Oprichtingskosten volledig afgeschreven Zonodig aanvullende afschrijvingen Voorzieningen voor kosten voor beëindigen van werkzaamheden Vraagstelling => Enkel minderwaarden of ook latente meerwaarden uitdrukken? Doel is informatie aan aandeelhouders! 8

5 Verslaggeving m.b.t. staat van activa en passiva De toestand van de vennootschap op : Volledige Getrouwe Juiste wijze weergeeft 9 DEEL 2 : CONTROLE STAAT VAN ACTIVA EN PASSIVA 2.1. Controle van staat van activa en passiva en verslaggeving Inleiding Norm IBR - IAB Toepassingsgebied Controle-opdracht artikel 181 W.Venn. Artikel 535 en 633 W.Venn. en 181 W.Venn. - interrelatie 10

6 Verlies van maatschappelijk kapitaal Wanneer ten gevolge van geleden verlies het netto-actief gedaald is tot minder dan de helft van het maatschappelijk kapitaal, moet de algemene vergadering.. volgens de regels die voor een statutenwijziging zijn gesteld, beraadslagen en besluiten over de ontbinding van de vennootschap en eventueel over andere in de agenda aangekondigde maatregelen 11 Boekhoudkundige verplichtingen Balans en verklarende bijlage Zonder toevoeging of weglating Resultaat lopende boekjaar is afzonderlijk rubriek van overgedragen resultaat Aanbeveling : Staat in continuïteit Aanpassingsposten Staat in discontinuïteit Bijkomende waarde info + waarden Bedrijfseconomische staat 12

7 Boekwaarde Bedrijfseconomische waarde Staat Bedrijfsecon. Aangepaste Waarde in Aanpassings- activa / latente staat Omschrijving going concern posten passiva meerwaarde activa/passiva (1) (2) (3) (4) (5) (6) (1) Omschrijving van de rubriek of (5) bedrijfseconomische latente subrubriek; meerwaarden die overeenkomstig de boekhoudwetgeving (2) de waarde in going concern niet kunnen worden geboekt, overeenkomstig de waarde- doch die noodzakelijk zijn voor ringsregels die steeds door de het inzicht in de werkelijke raad van bestuur werd gehan- situatie voor de aandeelhouteerd; ders; (3) aanpassingsposten overeen- (6) de aangepaste staat van actikomstig artikel 28 2 van het K.B. va en passiva naar bedrijfsecovan 31 januari 2001; nomische maatstaven met verrekening van eventuele latente (4) staat van acitva en passiva in belastingen. overeenstemming met de bepalingen van artikel 28 2; 13 Voorwerp van opdracht = Staat geeft inzicht in werkelijkheid van nettoactief in principe van realisatie Aandachtspunt Waarde-aanpassingen in + en in -? Onvermijdelijk aleatoire aard Het controleverslag : Gepaste beschrijving van posten Aandacht voor waarderingsregels 14

8 Belangrijk : Conclusies in notarisakte Verslag wordt niet neergelegd Conclusies worden niet gepubliceerd? Dus : spreekplicht van beroepsbeoefenaar Volledig = alle activa- en passivabestanddelen Juist = conform boekhoudwetgeving Getrouw = waarderingen ter goeder trouw Maar : aandacht voor artikel 195bis! Dossier ter inzage. 15 Termijnen in acht te nemen Termijn van 3 maanden Verslag minstens 15 dagen voor algemene vergadering Indien artikel 535 en 633 maximaal 2 maanden en 15 dagen voor neerlegging verslag! 16

9 Controlewerkzaamheden Gepast werkprogramma - werkdossier Werkprogramma Beoordeling van administratie organisatie Verificatie getrouwheid van boekhoudkundige staat Verificatie van waardecorrecties Nazicht van bijzonder verslag van bestuursorgaan Opstelling controleverslag Controledossier Controle-opdracht Memorandum boekhoudkundige organisatie Info goedgekeurde jaarrekening Controleprogramma Boekhoudkundige staat voor artikel bewijskrachtig materiaal boekhoudkundige staat Eigendom van activa Bestaan van activa Volledigheid van schulden en voorzieningen Voorbeeld : huurverbreking Voorbeeld : kost personeel Voorbeeld : waarborg verbintenissen, zoals : Kosten herstellingen gehuurde goederen Milieukosten Boetebeding vroegtijdige beëindiging van contracten. Fotokopietoestel. Telefooncentrale Correctie naar liquidatiewaarden Verslag bestuursorgaan 18

10 OORDEEL TER GOEDER TROUW OVER BESTE ACTUELE SCHATTING VAN REALISATIEVOORUITZICHTEN VAN ACTIVA - MANIFESTE AFWIJKINGEN! Meerwaarde = herwaarderingsmeerwaarde overeenkomstig artikel 57 Jaarrekeningbesluit Bijkomende informatie inzake latente meerwaarde - immateriële waarde? Patenten, licenties 19 Controleverslag Verwijzing naar opdracht Wijze waarop zijn controle werd uitgevoerd Administratieve organisatie Substantieve testen Gebeurtenissen na afsluiting boekhoudkundige staat Vaststellen of informatie aan de algemene vergadering moet gegeven worden - Verslag zonder voorbehoud - Verslag met voorbehoud - Afkeurende verklaring - Onthoudende verklaring 20

11 Duidelijke redenen m.b.t. voorbehoud vermelden : Voorbeeld Belangrijke onzekerheid inzake waarderingen van activa en realisatiewaarde Onzekerheid over volledigheid van staat? Waarborgverplichtingen Aanhangend rechtsgeding Sociaal passief Milieukosten Navordering Ven.B., BTW, RSZ en andere Boekhoudkundige staat opnemen in verslag 21 DEEL 3 : PRACTICUM : Aandachtspunten : Staat van activa en passiva Opdracht : 1. Stel de staat van activa en passiva op rekening houdend met het artikel 28 2 KB 30/01/2001? 2. Hoeveel ontvangen de vennoten A en D uit de vereffening? 22

12 DEEL 3 : PRACTICUM Bijkomende informatie : 1. Materiële vaste activa : Terreinen en gebouwen : netto boekwaarde ,00 Terrein aangekocht in 1996 à ,00 Gebouw opgericht in 1997 in gebruik 20/12/1997 Initiële kost : ,00 Afgeschreven : ,00 Netto-boekwaarde : ,00 Herwaarderingsmeerwaarde : ,00 opgesplitst in : Terrein : ,00 Gebouw : ,00 Geraamde verkoopwaarde : ,00 23 DEEL 3 : PRACTICUM Installaties, machines en uitrusting : Geraamde verkoopwaarde = ,00 Rollend materieel : Geraamde verkoopwaarde = ,00 Wordt in het kader van de invereffeningstelling toebedeeld aan de zaakvoerder tevens vennoot A 2. Financiële vaste activa : Aanschaffingswaarde = ,00 Vertegenwoordigt 6% van de aandelen van vennootschap XY Geraamde realisatiewaarde = ,00 24

13 DEEL 3 : PRACTICUM 3. Voorraden : Boekwaarde = ,00 Geraamde realisatiewaarde = ,00 4. Klanten : De klantenvordering van ,00 omvat een dubieuze klant (incl. BTW) = ,00 waarvoor geen voorziening dubieuze klant werd aangelegd 25 DEEL 3 : PRACTICUM 5. Kapitaal : ,00 waarvan ,00 volgestort, ,00 reserves Aandeelhouders : Aandelen Bedrag Persoon A ,00 Persoon B ,00 Persoon C ,00 Vennootschap D , ,00 26

14 DEEL 3 : PRACTICUM 6. Belastingvrije reserves (sociaal passief) : Zeer oud (geen uitgestelde belasting geboekt) 7. Personeel in dienst minder dan 5 jaar : 4 personen 8. Aandachtspunten : 27 BALANS XX.XX.200X voor aanpassingen (A) Aanpassingen Artikel 28 2 Jaarrekeningbesluit (B) BALANS XX.XX.200X na aanpassingen (A) + (B) ACTIVA III. MATERIELE VASTE ACTIVA ,00 A. Terreinen en gebouwen ,00 B. Installaties, machines en uitrusting ,00 C. Meubilair en rollend materieel 2.000,00 IV. FINANCIËLE VASTE ACTIVA ,00 VI. VOORRADEN ,00 VII. VORDERINGEN OP TEN HOOGSTE EEN JAAR ,00 A. Handelsvorderingen ,00 B. Overige vorderingen 5.000,00 IX. LIQUIDE MIDDELEN ,00 X. OVERLOPENDE REKENINGEN ,00 TOTAAL DER ACTIVA ,00 28

15 BALANS XX.XX.200X voor aanpassingen (A) Aanpassingen Artikel 28 2 Jaarrekeningbesluit (B) BALANS XX.XX.200X na aanpassingen (A) + (B) PASSIVA I. KAPITAAL ,00 III. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN ,00 IV. RESERVES ,00 A. Wettelijke reserve ,00 C. Belastingvrije reserves ,00 VII. VOORZIENINGEN VOOR RISICO'S EN KOSTEN ,00 VIII. SCHULDEN OP MEER DAN EEN JAAR ,00 A. Financiële schulden ,00 1. Kredietinstellingen ,00 IX. SCHULDEN OP TEN HOOGSTE EEN JAAR ,00 A. Schulden op > 1jaar die binnen het jaar vervallen ,00 B. Financiële schulden ,00 C. Handelsschulden ,00 E. Schulden m.b.t. belastingen, bezoldigingen en soc. lasten ,00 1. Belastingen 9.000,00 2. Bezoldigingen en sociale lasten ,00 F. Overige schulden ,00 X. OVERLOPENDE REKENINGEN ,00 TOTAAL DER PASSIVA ,00 29 DEEL 3 : PRACTICUM 8. Aandachtspunten : Meerwaarde terreinen en gebouwen Herziening B.T.W. op gebouwen Raming vennootschapbelasting op latente meerwaarde nà verrekening B.T.W.-herziening Meerwaarde financiële vaste activa Realisatiewaarde voorraden Inning klantenvorderingen dubieuze debiteuren Aanrekening voorziening vereffeningskost Voorziening voor afdanking Overboekingen lange termijn schuld naar korte termijn schuld gelet op vereffening Eventueel wederbeleggingsvergoeding op vervroegde leningen Vennootschapbelasting op belastingvrije reserves 30

16 DEEL 4 : FISCALE AANDACHTSPUNTEN 4.1. Vennootschapsbelasting 4.2. BTW-wetboek 4.3. Registratiewetboek = uitbreng in natura, onder meer aandacht bij : belangrijke aandelenportefeuille die in de vennootschap aanwezig is onroerend goed dat in de vennootschap aanwezig is Noot : Aandacht voor art. 129 en 130 RW Vennootschapsbelasting Fiscale gevolgen van de invereffeningstelling Belastbare basis Begripsbepaling Vennootschappen in vereffening blijven aan de vennootschapsbelasting onderworpen - art. 183 tot 207 Het maatschappelijk vermogen wordt verdeeld : als een uitgekeerd dividend wordt aangemerkt, het positieve verschil tussen de uitkeringen in geld, in effecten of in enige andere vorm, en de gerealiseerde waarde van het gestort kapitaal Noot : Uitbreng in natura : Onroerend goed Financiële vaste activa 32

17 Belastbare basis De gewone regels van de vennootschapsbelasting De belastbare basis moet worden vastgesteld door achtereenvolgens de verschillende bewerkingen te verrichten welke in de Commentaar bij de inkomstenbelasting (Comm. I.B.) worden aangehaald 33 Volgorde van aanrekening van de uitkeringen Maatschappelijk vermogen van een ontbonden vennootschap wordt verdeeld, de uitkeringen overeen te stemmen met de volgende drie bestanddelen : de gerevaloriseerde waarde van het gestorte kapitaal de voorheen gereserveerde winsten die reeds aan de vennootschapsbelasting werden onderworpen de voorheen vrijgestelde winsten Roerende voorheffing Er is een roerende voorheffing van 10 % verschuldigd op wat meer uitgekeerd wordt dan het fiscaal volgestort kapitaal Noot : Gewone vrijstellingregel RV van toepassing 34

18 Fiscale verwerking bij de aandeelhouder Algemeen Liquidatiebonussen met een dividenduitkering gelijkgesteld De aandeelhouder = een vennootschap : de liquidatiebonussen worden op een gelijkaardige wijze als dividenden behandeld (DBI Let op? - grens = % aandelenbezit) Natuurlijke personen moeten ontvangen liquidatiebonus niet in hun PB-aangifte aangeven voor zover RV werd afgehouden Noot : optimalisatie roerende voorheffing voor zover liquidatieboni uit buitenlandse vennootschap door een natuurlijk persoon wordt ontvangen 35 DBI-regeling voor deelnemingen in het bezit van een vennootschap Bij de vennootschap in vereffening het WIB 1992, art. 209 is toegepast en indien de verkrijgende vennootschap tenminste 10 % (of met een aanschaffingswaarde van tenminste ,00) bezit, op de liquidatiebonus wordt de aftrekregeling voor definitief belaste inkomsten toegepast. 36

19 Verlies bij liquidatie-uitkering door een vennootschap Indien de liquidatie-uitkering resulteert in een minderwaarde (verlies) op aandelen : is deze slechts aftrekbaar tot het verlies van gestort kapitaal (in de fiscale zin) dat door de aandelen vertegenwoordigd is, en is het overige deel van de minderwaarde op de aandelen niet aftrekbaar 37 DEEL 5 : DE DEFICITAIRE VEREFFENING Advies boekhoudkundige verwerking : niet betaalde schulden wegens ontoereikend actief bij het sluiten van de vereffening 38