Op 19 september 2017 heeft het demissionaire kabinet het Belastingplan 2018 gepresenteerd.

Transcriptie

1 Belastingplan 2018 Op 19 september 2017 heeft het demissionaire kabinet het Belastingplan 2018 gepresenteerd. Wat houdt het Belastingplan in? Wij hebben hieronder de fiscale maatregelen voor u op een rij gezet. De meeste van de voorgestelde maatregelen gelden vanaf Tijdens de parlementaire behandeling, vanaf moment na publiceren Belastingplan tot de stemming in de Eerste Kamer (19 december 2017), kunnen er nog aanpassingen worden gemaakt in de voorgestelde maatregelen. Daarnaast heeft het nieuwe kabinet-rutte III op 3 november 2017 een aantal maatregelen uit het Regeerakkoord opgenomen in wetsvoorstellen. De wijzigingen staan onder de maatregel in cursief vermeld. Naast het Belastingplan staan er in het regeerakkoord, gepubliceerd op 10 oktober 2017, vele fiscale maatregelen. Deze gaan grotendeels vanaf 2019 gelden. 1. Inkomstenbelasting Eigenwoningforfait Maatregel regeerakkoord Het eigenwoningforfait wordt verlaagd naar een geraamd uiteindelijk percentage van 0,55 procent in Op basis van de nu geldende regels wordt de bijtelling van het eigenwoningforfait (grotendeels) verminderd tot nul bij geen of een beperkte eigenwoningschuld (de Wet Hillen ). Deze regeling wordt vanaf 2019 in dertig jaar in gelijke stappen afgeschaft. Daardoor blijft het eigenwoningforfait gelden, ook bij een volledig afgeloste eigen woning. Box 3 - heffingsvrij vermogen Maatregel regeerakkoord Het vrijgestelde bedrag wordt per 2018 verhoogd van tot euro. Voor partners wordt dit dus euro. Box 3 - forfaitaire rendementen Maatregel regeerakkoord Het forfaitaire rendement in box 3 wordt per 2018 vastgesteld op basis van actuelere rendementen. Het forfaitair rendement is gebaseerd op een mix tussen spaarrendement en beleggingsrendement. Het spaargedeelte in deze rendementsmix wordt voortaan gebaseerd op de gemiddelde spaarrente tussen anderhalf tot een half jaar voor de peildatum (1 januari). Energie-investeringsaftrek (EIA) Op basis van de EIA mag een ondernemer een percentage van de investering aftrekken van de winst. Het gaat om investeringen op de Energielijst. De ondernemer moet hiervoor een verzoek indienen bij de RVO (rvo.nl). Het aftrekpercentage wordt verlaagd van 55 procent naar 54,5 procent. Mobiliteitsmaatregelen Voordelen uit stimuleringsprojecten voor mobiliteit (bekend van de mijd de spits -acties) waren altijd vrijgesteld. Deze wordt vervangen door een vrijstelling voor voordelen uit aangewezen projecten voor hinderbeperking tijdens grootschalige wegwerkzaamheden. De vrijstelling is ook van toepassing voor werknemers en zzp ers.

2 Giftenaftrek Sinds 1 januari 2012 geldt een verhoogde aftrekmogelijkheid voor giften aan culturele instellingen. Deze regeling zou met ingang van 1 januari 2018 vervallen. Omdat het volgende kabinet hierover moet beslissen, is de regeling verlengd tot 1 januari Algemene heffingskorting De maximale algemene heffingskorting gaat per saldo met 11 euro omhoog naar euro. Ouderenkorting De maximale ouderenkorting gaat per saldo 126 euro omhoog naar euro. Maatregel regeerakkoord Per 2019 gaat de ouderenkorting omhoog met 160 euro. Tegelijk wordt de ouderenkorting geleidelijk afgebouwd tot nihil bij een verzamelinkomen van euro. Alleenstaande ouderenkorting De alleenstaande ouderenkorting wordt met 15 euro verlaagd naar 423 euro. Arbeidskorting en inkomensafhankelijke combinatiekorting Maatregel regeerakkoord De uitbetaling van de arbeidskorting en de inkomensafhankelijke combinatiekorting tegen het partnerinkomen wordt per 2019 afgebouwd, zoals dit ook al gebeurt met de uitbetaling van de algemene heffingskorting. Kinderopvangtoeslag De vrijstelling voor kinderopvangtoeslag is uitgebreid met gemeentelijke tegemoetkomingen voor kinderopvang op grond van een sociaal-medische indicatie of de persoonlijke situatie van de ouder (bijvoorbeeld ontvanger algemene bijstand of jonger dan 18 jaar). Partnerbegrip Als partner wordt niet aangemerkt een persoon jonger dan 27 jaar voor wie de belanghebbende een pleegvergoeding danwel kinderbijslag heeft ontvangen. Om niet als partner te worden aangemerkt moet een verzoek bij de Belastingdienst/Toeslagen worden ingediend. NnavV / NvW Dit verzoek kan met terugwerkende kracht voor 2017 worden ingediend. Pleegzorgvergoedingen Gezinnen met meer dan drie pleegkinderen ontvangen mogelijk meer pleegzorgvergoeding dan de kosten. Om dit inkomen onbelast te laten, blijven pleegzorgvergoedingen voorlopig vrijgesteld. Deze vrijstelling zou met ingang van 1 januari 2018 vervallen, maar is voorlopig verlengd tot 1 januari Kapitaalverzekering Brede Herwaardering In navolging van de afgeschafte tijdklemmen op de Kapitaalverzekering Eigen Woning (KEW), Spaarrekening Eigen Woning (SEW) en Beleggingsrecht Eigen Woning (BEW), worden ook de tijdklemmen op de kapitaalverzekering brede herwaardering afgeschaft. Dit betekent dat de voorwaarde dat ten minste 15 of 20 jaren jaarlijks premie moet zijn voldaan, is vervallen. Deze maatregel heeft terugwerkende kracht tot 1 april 2017.

3 2. Loonbelasting Niet-uitvoerende bestuurders De fictieve dienstbetrekking voor niet-uitvoerende bestuurders van een beursgenoteerde vennootschap wordt afgeschaft. Hiermee ontstaat een gelijke behandeling tussen een commissaris en een niet-uitvoerende bestuurder van een beursgenoteerde vennootschap. De fictieve dienstbetrekking voor commissarissen was per 2017 al wettelijk afgeschaft. Excessieve vertrekvergoeding De uitzondering op de rekenregel voor de excessieve vertrekvergoeding voor aandelenoptierechten wordt beperkt tot aandelenoptierechten die onvoorwaardelijk zijn toegekend dan wel onvoorwaardelijk zijn geworden vóór het kalenderjaar voorafgaande aan het jaar waarin de dienstbetrekking met de werknemer is beëindigd. Buitenlandse belastingplichtigen Voor buitenlandse belastingplichtigen wordt in de loonbelasting slechts de heffingskorting toegepast waarop niet-kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen in de inkomstenbelasting recht hebben. Kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen kunnen via de inkomstenbelasting de overige heffingskorting waarop zij recht hebben geldend maken. Deze maatregel treedt in werking op 1 januari S&O-verklaring Het wordt voor S&O-inhoudingsplichtigen mogelijk om de mededeling van het aantal aan speur- en ontwikkelingswerk bestede uren en gemaakte kosten en uitgaven, over alle in een kalenderjaar afgegeven S&O-verklaringen gezamenlijk te doen. NnavV / NvW De staatssecretaris heeft duidelijk gemaakt dat de belastingplichtige geen keuze heeft, maar voortaan verplicht één melding doet per kalenderjaar over alle aan S&O bestede uren, kosten en uitgaven. Alleenstaande ouderen De SVB mag de alleenstaande ouderenkorting ook in de loonbelasting toepassen voor alleenstaande ouderen die geen AOW-uitkering, maar de Aanvullende Inkomensvoorziening Ouderen genieten. Hierdoor hoeft deze groep geen aangifte inkomstenbelasting te doen om de alleenstaande ouderenkorting te gelde te maken. 3. Vennootschapsbelasting Tariefopstap Maatregel regeerakkoord De aangekondigde verlenging van het tariefopstapje in de vennootschapsbelasting gaat niet door. Het tariefopstapje blijft dus in euro. In het Belastingplan 2017 was geregeld dat dit tariefopstapje stapsgewijs werd verhoogd tot euro. Innovatiebox Maatregel regeerakkoord Winsten uit innovatieve werkzaamheden worden in Nederland tegen een gunstig tarief belast. Het voordeel van de innovatiebox wordt vanaf 1 januari 2018 kleiner, aangezien het effectieve tarief wordt verhoogd van 5 procent naar 7 procent.

4 Dubbele zakelijkheidstoets De dubbele zakelijkheidstoets als tegenbewijs voor de anti-winstdrainage renteaftrekbeperking geldt ook voor schulden aan verbonden lichamen die feitelijk verschuldigd zijn aan een derde. Anders dan de Hoge Raad oordeelde, moeten ook dan zakelijke overwegingen voor zowel de schuld als de rechtshandeling aannemelijk worden gemaakt. Buitenlandse aanmerkelijkbelangregeling Een in het buitenland gevestigd lichaam dat een aanmerkelijk belang houdt in een in Nederland gevestigde vennootschap zal voortaan slechts buitenlands vennootschapsbelastingplichtig kunnen zijn als sprake is van het ontgaan van inkomstenbelasting bij een ander. Ingehouden dividendbelasting kan dan worden verrekend. Economische realiteit Buitenlandse vennootschapsbelastingplicht volgens de aanmerkelijkbelangregeling kan behalve bij kunstmatige constructies ook ontstaan bij kunstmatige transacties. Daarnaast zal nadere invulling worden gegeven aan wanneer sprake is van geldige zakelijke overwegingen die de economische realiteit weerspiegelen. Dit overeenkomstig de nieuwe antimisbruikbepaling in de dividendbelasting. Voorkomingswinst Bij het bepalen van de vermindering ter voorkoming van dubbele belasting bij een fiscale eenheid moet behalve met interne financieringskosten ook rekening worden gehouden met interne gebruiksvergoedingen zoals royalty-, huur- en leasevergoedingen. De voorkomingswinst wordt berekend alsof er geen fiscale eenheid is. Het gaat om de aftrekbaarheid naar Nederlandse fiscale maatstaven. Afgewaardeerde vorderingen Bij een fiscale eenheid kan een afwaardering van een schuldvordering op een lichaam dat op enig moment verbonden is geweest niet meer in aanmerking worden genomen voor zover deze verband houdt met verliezen geleden door een gevoegde maatschappij. NnavV / NvW Volgens de staatssecretaris geldt deze bepaling ook voor lichamen die nog verbonden zijn. Liquidatieverliesregeling Bij het bepalen van het opgeofferde bedrag wordt rekening gehouden met een afwaardering van een schuldvordering bij het ontbonden lichaam voor zover deze verband houdt met binnen fiscale eenheid al verrekende verliezen. Dit om dubbele verliesneming te voorkomen. Waarde economische verkeer Voor het bepalen van het opgeofferde bedrag van een uit de fiscale eenheid ontvoegde dochtermaatschappij wordt bij het vaststellen van het eigen vermogen van deze maatschappij ter bepaling van het opgeofferd bedrag, uitgegaan van de werkelijke waarde van deze maatschappij, indien deze lager is dan haar fiscale eigen vermogen. Country-by-country Onder bepaalde voorwaarden is toegestaan dat in plaats van de Nederlandse groepsentiteit, de uiteindelijke moederentiteit van een multinationale groep het landenrapport verstrekt bij de belastingautoriteiten van het land waar zij gevestigd is.

5 4. Omzetbelasting Geneesmiddelen Het verlaagde btw-tarief voor geneesmiddelen wordt aangepast door wijziging van het begrip geneesmiddel. Met name producten waarvoor een (parallel)handelsvergunning is afgegeven zoals bedoeld in de Geneesmiddelenwet, of waarvoor een expliciete vrijstelling in die wet is opgenomen, worden belast tegen 6 procent btw. Hoofdelijke aansprakelijkheid Er komt een nieuwe aansprakelijkheidsbepaling voor pand- en hypotheekhouders en executanten. Als zij bij levering van een verpande of verhypothekeerde zaak of van een zaak waarop beslag is gelegd zich verhalen op de btw, dan zijn zij daarvoor hoofdelijk aansprakelijk. Zeeschepen De toepassing van het btw-nultarief op de levering en bevoorrading van, alsmede diensten aan commerciële zeeschepen wordt aangepast. Het btw-nultarief geldt, indien dergelijke schepen voor tenminste 90 procent daadwerkelijk worden gebruikt voor de vaart op volle zee. Wetgevingsoverleg De Staatssecretaris heeft de Europese Commissie gevraagd of de btw-richtlijn de ruimte biedt om het nultarief toe te passen ten aanzien van schepen die voor ten minste 70 procent (in plaats van ten minste 90 procent) worden gebruikt voor de vaart op volle zee. Het antwoord volgt later. Landbouwregeling De btw-landbouwvrijstelling wordt afgeschaft. Voor bepaalde leveringen en diensten aan landbouwers/veehouders/tuinbouwers/bosbouwers vervalt het verlaagde btw-tarief. Landbouwers, etc. krijgen recht op aftrek van btw en moeten btw voldoen over hun prestaties. Die btw kunnen hun afnemers dan volgens de normale regels in aftrek brengen (het landbouwforfait vervalt). Herziening landbouwregeling De afschaffing van de landbouwregeling leidt ertoe dat de btw op investeringsgoederen die voor 1 januari 2018 in gebruik zijn genomen en waarvoor de herzieningsperiode nog loopt, wordt herzien in de eerste aangifte van Voor goederen en diensten die voor 1 januari 2018 zijn aangeschaft maar nog niet in gebruik genomen, vindt btw-aftrek plaats in de eerste aangifte van 2018 overeenkomstig de bestemming.