Inleiding 13. Deel 1 Basisbeginselen 17

Transcriptie

1 3 Inleiding 13 Deel 1 Basisbeginselen 17 Hoofdstuk 1 Begrip en kenmerken van de belasting Het begrip belasting Kenmerken van een belasting Het financieel doel Het dwingend karakter Overheidsinkomsten die geen belastingen zijn Retributie versus bijzondere vormen van belastingen De parafiscale bijdragen 21 Hoofdstuk 2 De situering van het belastingrecht 22 Hoofdstuk 3 Noodzakelijk karakter van belastingen in een moderne samenleving 23 Hoofdstuk 4 De functies van de belasting De financiële functie De economische functie De sociale functie 25 Hoofdstuk 5 Wie mag belasting heffen? 26 Hoofdstuk 6 Grondwettelijke beginselen van de belastingheffing Het legaliteitsbeginsel Draagwijdte van het legaliteitsbeginsel Gevolgen van het legaliteitsbeginsel Het eenjarigheidsbeginsel Draagwijdte van het eenjarigheidsbeginsel Gevolgen van het eenjarigheidsbeginsel Het gelijkheidsbeginsel Draagwijdte van het gelijkheidsbeginsel Controle over de eerbiediging van het gelijkheidsbeginsel 32 Hoofdstuk 7 Beginselen en kenmerken die voortvloeien uit de aard van de belastingen en uit het recht in het algemeen Het fiscaal recht is geen volstrekt autonome rechtstak De fiscale wet is van openbare orde De belastingwet bepaalt zelf wie de schuldenaar is Belastingontduiking is niet toegelaten keuze van de minst belaste weg Mogelijkheid tot het afsluiten van overeenkomsten tussen de fiscus en de belastingplichtige De fiscus is geen derde bij de vestiging, wel bij de invordering van de belasting Strikte interpretatie van de belastingwet Algemeen Eerste fase: tekstuele interpretatie Tweede fase: het nagaan van de bedoeling van de wetgever Derde fase: de niet-heldere tekst Het beginsel van de niet-retroactiviteit van de be lastingwet Niet-terugwerkende kracht van wetten en decreten Niet-terugwerkende kracht van Koninklijke en Ministeriële Besluiten Niet-terugwerkende kracht van plaatselijke verordeningen en besluiten De toepassing van de beginselen van behoorlijk bestuur Het realiteitsbeginsel Algemeen Fiscaliteit houdt enkel rekening met de werkelijk gestelde handelingen Juridische of economische werkelijkheid Morele neutraliteit van de belastingwet Het non bis in idem -beginsel Het territorialiteitsbeginsel Het verdragsrecht beheerst het intern fiscaal recht 51

2 4 Hoofdstuk 8 De indeling van de belastingen Naar de belastingheffende overheid Naar de grondslag van de belasting Onderscheid tussen zakelijke en persoonlijke belastingen Onderscheid tussen kapitaal- of vermogensbelastingen en inkom sten belastingen Onderscheid tussen specifieke belastingen en belastingen ad valorem Naar de wijze van vereffening van de belasting Naar de drager van de belasting Naar directe en indirecte belastingen volgens het fiscaal-administratief criterium Directe belastingen Indirecte belastingen 56 Hoofdstuk 9 De administratieve inrichting 58 Deel 2 Personenbelasting 61 Hoofdstuk 1 Inleidende begrippen Wie is aan de personenbelasting onderworpen? Welke inkomsten zijn belastbaar in de personen belasting? Gemeenschappelijke aangifte of niet in de personenbelasting? Wat met de inkomsten van kinderen? Belastbaar tijdperk en aanslagjaar in de personenbelasting Algemene regel Uitzondering Berekening van de personenbelasting (per belastingplichtige) Progressieve belasting Aangiftetermijn in de personenbelasting Gewone aangiftetermijn Uitzonderlijke termijnen Mogelijke gevolgen bij een laattijdig ingediende aangifte of bij niet-aangifte 68 Hoofdstuk 2 Bepaling van het netto-inkomen (= bruto-inkomen met aftrek van kosten en verliezen) Onroerende inkomsten Algemene regels Bij wie belastbaar? Wat met onroerende goederen die toebehoren aan de kinderen? Wat bij verandering van eigenaar tijdens 2012? Wat bij gewijzigde bestemming van het onroerend goed in 2012? Het belastbaar bedrag Gewone aftrekbare intresten van leningen Bijkomende intrestaftrek Forfaitaire woningaftrek Verrekenbare onroerende voorheffing Volgorde van aanrekening van de aftrekken Roerende inkomsten Roerende inkomsten: wat zijn dat? Belastbaar bij wie? Wat met roerende goederen die toebehoren aan de kinderen? Aanslagmodaliteiten % bijkomende heffing voor bepaalde belastingplichtigen Aan te geven roerende inkomsten Diverse inkomsten Toevallige winsten of baten (speculatieve meerwaarden) Prijzen en subsidies Onderhoudsuitkeringen Inkomsten afkomstig van de onderverhuring van onroerende goederen of de overdracht van huurcel Inkomsten van de concessie van het recht om reclamedragers te plaatsen Loten van effecten van leningen Opbrengsten uit de verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrecht Meerwaarden op in België gelegen ongebouwde onroerende goederen Intern verwezenlijkte meerwaarden 92

3 Meerwaarden verwezenlijkt op in België gelegen gebouwd onroerend goed dat onder bezwarende titel is verkregen Meerwaarden verwezenlijkt bij de vervreemding onder bezwarende titel van een in België gelegen gebouw opgericht op een verworven terrein Meerwaarden verwezenlijkt bij de overdracht van aandelen uit een belangrijke deelneming Persoonlijke vergoedingen aan onderzoekers Beroepsinkomsten Belastbaar inkomen en vrijgestelde inkomsten: enkele verduidelijkingen Aftrek van de bijdragen voor de sociale zekerheid Aftrek van de kosten Economische vrijstellingen Verrekening van de verliezen Toekenning van meewerkinkomen en van het huwelijksquotiënt Compensatie van verliezen tussen echtgenoten 114 Hoofdstuk 3 Aftrekbare bestedingen Wat wordt bedoeld met een aftrekbare besteding? Opsomming van aftrekbare bestedingen Bespreking van de aftrekbare bestedigen: betaalde onderhoudsuitkeringen Volgorde van aanrekening van de aftrekbare bestedingen 116 Hoofdstuk 4 Progressief tarief 117 Hoofdstuk 5 Belasting op de belastingvrije som Basisbedragen van de belastingvrije som Verhoging(en) van de belastingvrije som voor kinderen ten laste en andere personen ten laste Verhoging(en) van de belastingvrije som voor kinderlast Verhoging van de belastingvrije som voor personen ten laste andere dan kinderen Verhoging van de belastingvrije som voor personen die in 2012 gehuwd zijn of een verklaring van wettelijke samenwoning hebben ondertekend 125 Hoofdstuk 6 Belastingvermindering voor uitgaven die voorheen aftrekbare bestedingen waren De aftrek voor enige eigen woning Intresten die in aanmerking komen voor bijkomende intrestaftrek Uitgaven voor kinderoppaskosten Giften Uitgaven voor onderhoud en restauratie van beschermde eigendommen Bezoldiging van huisbediende 136 Hoofdstuk 7 Belastingvermindering langetermijnsparen Belastingvermindering voor levensverzekeringspremies Kapitaalaflossingen Belastingvermindering voor verwerving van werkgeversaandelen Belastingvermindering voor pensioensparen Werknemersbijdragen in groepsverzekering of pensioenfonds 143 Hoofdstuk 8 Belastingvermindering bouw sparen Belastingvermindering bouwsparen voor verzekeringspremies Belastingvermindering bouwsparen voor kapitaalaflossingen 146 Hoofdstuk 9 Belastingvermindering voor specifieke uitgaven Belastingvermindering voor PWA-cheques Belastingvermindering voor dienstencheques Vlaamse belastingvermindering voor geregistreerde Winwinleningen Vlaamse belastingvermindering voor geregistreerde renovatieovereenkomsten Belastingvermindering voor energiebesparende uit gaven Belastingvermindering voor lage-energiewoningen, passiefwoningen, nulenergiewoningen Belastingvermindering voor intresten van groene leningen Belastingvermindering voor de uitgaven voor de ver nieuwing van een woning verhuurd via een sociaal verhuurkantoor Belastingvermindering voor uitgaven voor inbraak- en brandbeveiliging in een particuliere woning Belastingvermindering voor verwerving van obli ga ties uitgegeven door het Starters-, Kringloop- of Energiebesparingsfonds Belastingvermindering voor aandelen micro-finan ciering 167

4 Belastingvermindering voor elektrische voertuigen Belastingvermindering voor oplaadpunt voor elek trisch voertuig 168 Hoofdstuk 10 Belastingvermindering voor pensioenen en vervangings inkomsten De basisbedragen (A) De horizontale beperking (B) De verticale beperking (C) Terugname van het voordeel uit een verhoging van het basisbedrag van de belastingvrije som (D) Beperking tot de evenredige belasting (E) Bijkomende belastingvermindering zodat feitelijke belastingvrijstelling geldt (F) 173 Hoofdstuk 11 Belastingvermindering voor over werktoeslag 175 Hoofdstuk 12 Belastingvermindering voor inkomsten uit het buitenland 176 Hoofdstuk 13 Belastingkredieten Belastingkrediet voor kinderlast Belastingkrediet voor de toename van de eigen middelen Belastingkrediet op lage activiteitsinkomsten Aanvullend belastingkrediet voor lage lonen Belastingkrediet voor dienstencheques Belastingkrediet voor bepaalde energiebesparende uitgaven 181 Hoofdstuk 14 Verrekeningswijzen 182 Hoofdstuk 15 Vermeerderingen en bonificaties 183 Hoofdstuk 16 Gewestelijke en gemeentelijke belastingen/verminderingen Belastingvermindering Vlaamse jobkorting De gemeentelijke opcentiemen 186 Hoofdstuk 17 Belastingverhoging 186 Deel 3 Vennootschapsbelasting 187 Hoofdstuk 1 Basisbegrippen Wie is aan de vennootschapsbelasting onderworpen? Belastbare grondslag Soorten aanslagen in de vennootschapsbelasting Belastbaar tijdperk en aanslagjaar Belastbaar tijdperk Aanslagjaar Indiening van de aangifte Grootte van de vennootschap 192 Hoofdstuk 2 Reserves De belastbaar gereserveerde winst Zichtbare reserves Onzichtbare reserves Aanpassingen van de begintoestand van de reserves De vrijgestelde winst en de onttrekking vrijgestelde reserves Waardeverminderingen op handelsvorderingen Voorzieningen voor risico s en kosten Uitgedrukte niet-verwezenlijkte meerwaarden Verwezenlijkte meerwaarden Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Andere verwezenlijkte meerwaarden: vrijstelling monetaire deel Vrijstelling verwezenlijkte meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Vrijstelling verwezenlijkte meerwaarden op binnenschepen Vrijstelling verwezenlijkte meerwaarden op zeeschepen Investeringsreserve Tax shelter erkende audiovisuele werken Winst voortvloeiend uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord Andere vrijgestelde bestanddelen 206 Hoofdstuk 3 Verworpen uitgaven Niet-aftrekbare belastingen Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies 209

5 7 3.3 Geldboeten, verbeurdverklaringen, straffen van alle aard Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgevers bijdragen en -premies Niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op personenwagens, auto s dubbel gebruik en mini bussen Aftrekpercentages Welke kosten worden beperkt? Uitzonderingen: 100 % aftrekbare autokosten Terugbetaalde autokosten eigen aan de werkgever Aan derden doorgerekende autokosten Privé gebruikte firmawagens Ontvangen schadevergoedingen Minderwaarden Autokosten ten belope van een deel van het voordeel van alle aard Niet-aftrekbare restaurantkosten Niet-aftrekbare receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken Receptiekosten Relatiegeschenken Niet-aftrekbare beroepskledij Overdreven intresten Intresten m.b.t. een gedeelte van bepaalde leningen Abnormale of goedgunstige voordelen Artikel 26, 1ste lid WIB92: algemeen principe Artikel 26, 2de lid WIB92: drie specifieke toepassingsgevallen Sociale voordelen Collectieve verzekeringen voor geneeskundige verzorging, arbeids ongeschiktheid, invaliditeit, ed Anciënniteitspremie Huwelijkspremie Voordelen uit maaltijd-, sport-, cultuur- en ecocheques Maaltijdcheques Sport- en cultuurcheques (Ci.RH.242/ , AOIF29/2009 d.d ) Ecocheques Liberaliteiten Waardeverminderingen en minderwaarden op aan delen Terugneming van vroegere vrijstellingen Werknemersparticipatie Vergoeding ontbrekende coupon Kosten tax-shelter erkende audiovisuele werken Gewestelijke premies en kapitaal- en intrest subsidies Betalingen aan bepaalde staten Andere verworpen uitgaven 225 Hoofdstuk 4 Uitgekeerde dividenden Gewone uitgekeerde dividenden Dividend n.a.v. resultaattoekenning Dividend n.a.v. regelmatige terugbetaling maatschappelijk kapitaal of uitgiftepremies Geherkwalificeerde intresten Dividenden uitgekeerd naar aanleiding van de verkrijging van eigen aandelen Dividenden n.a.v. het overlijden, de uittreding of uitsluiting van een vennoot Dividenden n.a.v. de verdeling van maatschappelijk vermogen 231 Hoofdstuk 5 Uiteenzetting van de winst Eerste bewerking: fiscaal resultaat Tweede bewerking: omdeling volgens oorsprong en aftrekverbod Derde bewerking: aftrek van de bij verdrag vrijgestelde winsten en van de niet-belastbare bestanddelen Aftrek van de bij verdrag vrijgestelde winst Aftrek van de niet-belastbare bestanddelen Vierde bewerking: aftrek van DBI (definitief belaste inkomsten) en VRI (vrijgestelde roerende inkomsten) Uitzondering: 100 % DBI-aftrek VRI: vrijgestelde roerende inkomsten Vijfde bewerking: aftrek van octrooi-inkomsten 237

6 8 5.6 Zesde bewerking: aftrek voor risicokapitaal of notionele intrestaftrek Begunstigde vennootschappen Cumulverbod met vrijgestelde investeringsreserve Berekening van de aftrek Risicokapitaal Tarief Niet-overdraagbaarheid van de notionele intrestaftrek Zevende bewerking: aftrek van vorige verliezen Achtste bewerking: investeringsaftrek Eenmalige investeringsaftrek Gespreide investeringsaftrek Te vervullen formaliteiten bij investeringsaftrek Negende bewerking: oude overgedragen aftrek voor risicokapitaal 244 Hoofdstuk 6 Tarief Basistarief Verlaagd opklimmend tarief Van het verlaagd tarief uitgesloten vennootschappen Afzonderlijk tarief van 5 % Afzonderlijk tarief van 25 % Afzonderlijke aanslag van 300 % Afzonderlijke aanslag van 1,75 % op pensioenvoorzieningen 250 Hoofdstuk 7 Verrekenbare bestanddelen Niet-terugbetaalbare voorheffingen Terugbetaalbare voorheffingen 251 Hoofdstuk 8 Aangifteplicht m.b.t. betalingen aan belastingparadijzen 252 Hoofdstuk 9 De vestiging en de invordering van de inkomstenbelastingen 253 Deel 4 Btw 255 Hoofdstuk 1 Inleiding De Btw-Richtlijn Doelstelling Verbruiksbelasting Omzetbelasting Praktische benadering van een btw-vraagstuk 258 Hoofdstuk 2 Btw-belastingplichtigen Algemeen Soorten btw-belastingplichtigen Tussenpersonen inzake btw 260 Hoofdstuk 3 De belastbare handelingen Leveringen van goederen Algemeen Met een levering gelijkgestelde handelingen Met een levering onder bezwarende titel gelijkgesteld Overdrachten die geen leveringen zijn De plaats van de levering Wettelijk vermoeden Het tijdstip van de levering Wettelijk vermoeden Vrijgestelde leveringen Diensten Algemeen De plaats van de dienst Wettelijk vermoeden Het tijdstip van de dienst De invoer van goederen Intracommunautaire verwervingen Algemeen Definitie Het belasten van een intracommunautaire verwerving De plaats van de intracommunautaire verwerving Het tijdstip van de intracommunautaire verwerving 276

7 9 Hoofdstuk 4 De maatstaf van heffing 277 Hoofdstuk 5 De btw-tarieven 279 Hoofdstuk 6 Vrijstellingen Vrijstellingen met behoud van recht op aftrek Algemeen Vrijstellingen ter zake van uitvoer buiten de EU, intracommunautaire levering en andere (oneigenlijke vrijstellingen) Vrijstellingen zonder recht op aftrek (eigenlijke vrijstellingen) Algemeen Vrijstellingen Vrijstellingen met betrekking tot onroerende goederen 281 Hoofdstuk 7 Het recht op aftrek van de voorbelasting Algemene principes inzake aftrek Het beoordelingscriterium: de vermoedelijke bestemming van de ontvangen goederen en diensten Uitsluiting van de aftrek van de belasting die geheven werd van de goederen en diensten die voor privégebruik of, meer algemeen, voor andere doeleinden dan die van de economische activiteit zijn bestemd Verwerping van de aftrek of onttrekking Aftrek bij gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen Aftrekbare belasting Toestand van de gewone btw-belastingplichtige met betrekking tot de aftrek van voorbelasting Toestand van de btw-belastingplichtige met gedeel telijk recht op aftrek (gemengde belastingplichtige) met betrekking tot de aftrek van voorbelasting De uitsluiting van het recht op aftrek voor de btw geheven van sommige beroepsuitgaven Autokosten Tabaksfabrikaten Geestrijke dranken Kosten van logies en kosten van spijzen en dranken om ter plaatse te worden verbruikt Kosten van onthaal Bijzondere problemen met betrekking tot de omvang van het recht op aftrek van voorbelasting De uitoefening van het recht op aftrek Het ontstaan van het recht op aftrek van voorbelasting De voorwaarden om het recht op aftrek uit te oefenen De uitoefening van het recht op aftrek van voorbelasting 299 Hoofdstuk 8 Herzieningen Algemeen Herziening van de aftrek van btw geheven van andere dan bedrijfsmiddelen Herziening van aftrek van btw geheven van bedrijfs middelen 302 Hoofdstuk 9 Teruggave van btw Teruggave van Belgische btw Teruggave van buitenlandse btw 303 Hoofdstuk 10 Voldoening van de belasting Principe Afwijking Werk in onroerende staat 304 Hoofdstuk 11 Verplichtingen van de btw-belastingplichtigen 305 Hoofdstuk 12 Verjaring Algemeen Beginpunt van de verjaringstermijn Eindpunt van de verjaringstermijn Verjaring van het recht op teruggave Vervaltermijn inzake recht op aftrek 308 Deel 5 Registratierechten 309 Hoofdstuk 1 Kenmerken van registratierechten Zakelijke en indirecte belasting op het rechtsverkeer onder levenden Federale en gewestelijke belasting 311

8 Formaliteitbelasting Contantbelasting 312 Hoofdstuk 2 De registratieformaliteit Algemeen De registratie op minuut, brevet, kopie of origineel Ondeelbaarheid van de registratieformaliteit Gevolgen en belang van de registratie Het registratierelaas 314 Hoofdstuk 3 De registratieplicht Aan de registratieformaliteit onderworpen akten en verklaringen Registratieplicht wegens de aard van de akte Registratieverplichting wegens het voorwerp van de akte Verplichting tot registratie omwille van een latere gebeurtenis Registratie van een verklaring Termijnen voor de aanbieding ter registratie Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten Plaats van de registratie 317 Hoofdstuk 4 Algemene heffingsregels Het bestaan van een akte die titel verschaft aan een rechtshandeling Vereiste van een akte Akte die titel verschaft Nietige akten Wettelijke overdrachten De werkelijke overeenkomst Verkeerd gekwalificeerde overeenkomst zonder opzet Bewust verkeerd gekwalificeerde overeenkomst Prijsbewimpeling De antimisbruikbepaling De actuele rechtshandeling Beginsel De tijdsbepaling De ontbindende voorwaarde De opschortende voorwaarde Afhankelijke en onafhankelijke rechtshandelingen Principe Onderscheid tussen afhankelijke en onafhankelijke rechtshandelingen Non bis in idem Rechtshandeling uitgedrukt in meerdere geschriften Rechtshandeling die haar aanknopingspunt vindt in een reeds belaste handeling Hermaakte rechtshandelingen 324 Hoofdstuk 5 Soorten registratierechten Algemeen vast recht Specifiek vast recht Evenredige rechten 326 Hoofdstuk 6 De evenredige rechten Overdrachten onder bezwarende titel van in België gelegen onroerende goederen Belastbare verrichtingen Belastbare grondslag Tarief De meeneembaarheid van de registratierechten in het Vlaamse Gewest Vrijstellingen Openbare verkopingen van lichamelijke roerende goederen Belastbare verrichtingen Tarief Belastbare grondslag Vrijstellingen Huurcontracten van in België gelegen onroerende goederen Belastbare verrichtingen Tarief Maatstaf van heffing Vrijstellingen 337

9 Hypotheekvestigingen, verpandingen van een handels zaak en vestigingen van een landbouwvoorrecht Belastbare verrichtingen en tarief Maatstaf van heffing Non bis in idem en afhankelijke beschikkingen Vrijstellingen Handlichting van een hypothecaire inschrijving Verdelingen en met verdeling gelijkgestelde afstanden van in België gelegen onroerende goederen Belastbare verrichtingen en tarief De maatstaf van heffing Vrijstellingen Handelingen van burgerlijke en handelsvennoot schappen Inbreng in Belgische vennootschappen Verkrijging door vennoten van onroerende goederen afkomstig van de vennootschap Schenkingen Belastbare verrichtingen Maatstaf van heffing Tarief Vrijstellingen Vonnissen en arresten Algemeen Het veroordelingsrecht Het titelrecht 356 Hoofdstuk 7 Teruggave Algemene principes Mogelijke redenen voor teruggave Algemene redenen De teruggave bij het abattement of de meeneembaarheid ( vangnet ) Gedeeltelijke teruggave in geval van spoedige wederverkoop Aankoop van een kleine landeigendom of een bescheiden woning Toepassing van de algemene antimisbruikbepaling inzake btw Schenkingen van familiale ondernemingen en aandelen van familiale vennootschappen 360 Hoofdstuk 8 Verjaring, procedure, controle en bewijs Verjaring van de vordering Verjaringstermijnen De stuiting van de verjaring Procedure, controle en bewijs 362 Deel 6 Successierechten 363 Hoofdstuk 1 Inleiding Algemeen Situering van het successierecht in de fiscaliteit De fiscale woonplaats Successierechten of rechten van overgang bij over lijden? Voornaamste gelijkenissen Enkele verschillen 367 Hoofdstuk 2 Samenstelling van de nalatenschap Basisprincipe De fictiebepalingen Inleiding Artikel 4: fictieve legaten Artikel 5: de ongelijke verdeling van de gemeenschap Artikel 7: bepaalde schenkingen binnen de drie jaar voor het overlijden Artikel 8: bedingen ten behoeve van een derde De fictiebepalingen van de artikelen 9, 10 en De vergoedingsregeling Belastbaar actief en goederen in het buitenland 374 Hoofdstuk 3 Waardering van de nalatenschap Algemeen Bijzondere regels 376

10 Waardebepaling van effecten en schuldvorderingen Waardebepaling van renten, vruchtgebruik en blote eigendom Aannemelijk passief Welke schulden worden aanvaard? Voor welk bedrag worden deze schulden aanvaard? Hoe worden deze schulden bewezen? 381 Hoofdstuk 4 De aangifte van nalatenschap Verplichting tot indiening van een aangifte Inleiding Waarom moet een aangifte van nalatenschap worden ingediend? Wie moet een aangifte van nalatenschap indienen? Termijn voor het indienen van een aangifte van nalatenschap Waar moet de aangifte van nalatenschap worden ingediend? Sanctie bij het niet of laattijdig indienen van de aangifte Inlichtingen te verstrekken door de administratie Vorm en inhoud Te gebruiken formulier Te vermelden gegevens 385 Hoofdstuk 5 De berekening van de successierechten Algemeen Categorieën van erfgenamen en rechthebbenden Tarieven en berekeningswijze De tarieven De berekeningswijze Speciale gevallen: van successierechten vrijgestelde goederen De gezinswoning Gronden en bossen gelegen in het Vlaams Ecologisch Netwerk Maatschappelijke rechten in vennootschappen erkend voor de financiering en realisatie van serviceflatgebouwen Speciale tarieven Gehandicapte erfgenamen Vrijstelling voor bepaalde instanties Verminderd tarief voor bepaalde instellingen Aandelen, activa en vorderingen in familiale ondernemingen 393 Hoofdstuk 6 De betaling van de successierechten Algemeen Het progressievoorbehoud of de cumulatie met vroegere schenkingen Speciale situaties De betaling van de successierechten Wie moet betalen? Termijn van betaling Laattijdige betaling Wijzen van betaling Waarborgen voor de staat voor de betaling van de successierechten 396 Hoofdstuk 7 Informatieverplichting, bewijsmiddelen en controle Verplichtingen van derden inzake spontane melding Onderzoeksmogelijkheden van de administratie Controle en controleschattingen 398 Hoofdstuk 8 Sancties, teruggave en verjaringstermijnen Sancties Fiscale boeten Overzicht van de voornaamste overtredingen, boete en mildering Teruggave van de rechten Verjaring Algemene principes 401 Niet-limitatieve literatuurlijst 403