1. Verslag zonder voorbehoud met toelichtende paragraaf

Transcriptie

1 1. Verslag zonder voorbehoud met toelichtende paragraaf 1.1. Onzekerheid van materieel belang Zonder afbreuk te doen aan ons oordeel vestigen wij de aandacht op Toelichting X bij de financiële overzichten. De vennootschap is gedaagde in een rechtszaak wegens vermeende inbreuk op bepaalde octrooirechten waarbij royalty s en schadevergoedingen worden gevorderd. De vennootschap heeft een tegenvordering ingesteld en in beide zaken zijn voorlopige hoorzittingen en inzageprocedures gaande. De uiteindelijke uitkomst van de zaak kan thans niet worden bepaald en in de financiële overzichten is geen voorziening opgenomen voor eventuele aansprakelijkheid die daaruit kan voortvloeien" Onzekerheid in verband met continuïteit voorbeeld 1 Zonder een voorbehoud tot uitdrukking te brengen, vestigen we de aandacht op toelichting X in de financiële overzichten die weergeeft dat de vennootschap een netto verlies ten bedrage van ZZZ heeft opgelopen gedurende het boekjaar afgesloten op 31 december 20X1 en dat op die datum de korte termijnschulden van de vennootschap de waarde van de totale activa hebben overschreden met ZZZ. Deze omstandigheden, samen met andere elementen opgenomen in toelichting X, geven het bestaan aan van een van materieel belang zijnde onzekerheid die aanzienlijke twijfel kan doen rijzen over het vermogen van de vennootschap om haar continuïteit te waarborgen Onzekerheid in verband met continuïteit voorbeeld 2 Uit code 9182 van de toelichting bij de financiële overzichten blijkt dat door de vennootschap aanzienlijke zakelijke zekerheden werden gesteld als waarborg van schulden en verplichtingen van andere ondernemingen behorende tot de ABC groep. Hieruit blijkt dat de vennootschappen van de ABC groep financieel sterk van elkaar afhankelijk zijn. Niettegenstaande de ABC groep aanzienlijke verliezen heeft geleden die de financiële toestand van de groep en, tengevolge van de financiële afhankelijkheid, mogelijks ook van ABC kunnen aantasten, is de de financiële overzichten van ABC opgesteld in de veronderstelling van de voortzetting van haar activiteiten. Deze veronderstelling is slechts verantwoord enerzijds in de hypothese dat de genomen herstelmaatregelen binnen de groep succesvol worden gerealiseerd, en anderzijds in de mate dat de groep verder op de financiële steun van haar aandeelhouders kan blijven rekenen en beroep kan blijven doen op andere financieringsbronnen. Zonder de hiervoor vermelde verklaring zonder voorbehoud in het gedrang te brengen, vestigen wij de aandacht op het jaarverslag waarin het bestuursorgaan bevestigt dat de vooruitzichten voor 2008 positief zijn. Er werden geen aanpassingen gedaan met betrekking tot de waardering of de classificatie van bepaalde balansposten die noodzakelijk zouden kunnen blijken indien de vennootschap en/of bepaalde verbonden ondernemingen niet meer in staat zouden zijn hun activiteiten verder te zetten. 1

2 2. Verslag met voorbehoud 2.1. Beperking in de controle voorbeeld 1 Het is onze verantwoordelijkheid een oordeel over deze jaarrekening tot uitdrukking te brengen op basis van onze controle. Met uitzondering van hetgeen in de volgende paragraaf wordt besproken, hebben wij onze controle uitgevoerd volgens... Wij hebben de inventarisatie van de voorraden per 31 december 20X1 niet waargenomen aangezien die datum voorafging aan het tijdstip waarop wij voor het eerst als auditor voor de vennootschap waren benoemd. Door de aard van de administratieve vastleggingen van de vennootschap zijn wij niet in staat geweest om door middel van andere werkzaamheden zekerheid over de inventarishoeveelheden te verkrijgen. Naar ons oordeel, onder voorbehoud van de effecten van eventuele noodzakelijke correcties beschreven in de paragraaf, geeft de jaarrekening een getrouw beeld van Beperking in controle voorbeeld 2: Verslag met voorbehoud over de resultatenrekening en de kasstromen/verslag zonder voorbehoud over de financiële positie. Wij hebben de fysieke opname van de voorraden ten bedrage van XXX op 31 december 20X1 niet kunnen bijwonen aangezien deze datum zich in de tijd situeert vóór onze benoeming als auditors en met de uitvoering van andere controlewerkzaamheden hebben wij geen zekerheid kunnen verkrijgen over de hoeveelheden van de voorraad op die datum. Omwille van de significantie van aanpassingen op de operationele resultaten van de vennootschap voor het jaar eindigend op 31 december 20X2 zoals beschreven in de, is het niet mogelijk dat wij een oordeel tot uitdrukking brengen, en drukken wij geen oordeel uit over de financiële prestaties en de kasstromen voor het boekjaar dat op die datum is afgesloten. Wij zijn van oordeel dat de balans een getrouw beeld (dan wel in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave) geeft van de financiële toestand van de vennootschap per 31 december 20X2, in overeenstemming met. 2

3 2.3. Verschil van mening inzake de grondslagen voor de financiële verslaggeving voorbeeld 1: Onjuiste verwerkingsmethode Zoals besproken in Toelichting X bij de jaarrekening, is in de jaarrekening geen afschrijving verwerkt, wat,naar ons oordeel, niet in overeenstemming is met International Financial Reporting Standards. De afschrijving voor het boekjaar afgesloten op 31 december 20X1 dient xxx te zijn, op basis van de lineaire afschrijvingsmethode waarbij wordt gebruik gemaakt van jaarlijkse percentages van 5% voor de gebouwen en 20% voor de installaties. Dienovereenkomstig dienen de vaste activa te worden verminderd met geaccumuleerde afschrijvingen van xxx en dienen de verliezen over het jaar en het geaccumuleerde tekort te worden verhoogd met respectievelijk xxx en xxx. Naar ons oordeel, onder voorbehoud van het effect op de jaarrekening van de zaken beschreven in de paragraaf, geeft de jaarrekening een getrouw beeld van Verschil van mening inzake de grondslagen voor de financiële verslaggeving voorbeeld 2: in de financiële overzichten opgenomen toelichtingen die niet adequaat zijn Op 15 januari 20X2 heeft de vennootschap schuldbewijzen ten bedrage van xxx uitgegeven teneinde een fabrieksuitbreiding te financieren. De schuldbewijsovereenkomst beperkt de uitkering van toekomstige dividenden in contanten op resultaten na 31 december 19X1. Naar ons oordeel wordt vermelding van deze informatie verlangd op grond van < Verwijzen naar relevante wet- of regelgeving> Naar ons oordeel, met uitzondering van het achterwege laten van de informatie vermeld in de paragraaf, geeft de jaarrekening een getrouw beeld van Onzekerheid in verband met continuïteit De financieringsovereenkomsten van de vennootschap bereiken hun vervaldag en de uitstaande bedragen moeten worden betaald op 19 maart 20X1. De vennootschap is niet in staat geweest over haar schulden te onderhandelen of 3

4 vervangende financieringsmiddelen te verkrijgen. Deze situatie geeft het bestaan aan van een van materieel belang zijnde onzekerheid die aanzienlijke twijfel kan doen rijzen over het vermogen van de vennootschap om haar continuïteit te waarborgen, waardoor zij mogelijk niet in staat is haar activa te realiseren en haar verplichtingen af te wikkelen bij een normaal verloop van haar activiteiten. De financiële overzichten (en de daarin opgenomen toelichtingen) maken geen melding van dit feit. Wij zijn van oordeel dat de financiële overzichten, onder voorbehoud van de weglating van de informatie zoals beschreven in de paragraaf Onderbouwing voor oordeel met beperking, een getrouw beeld (dan wel in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave) geven van de financiële positie van de vennootschap per 31 december 20X0, van de resultaten en de kasstromen voor het boekjaar afgesloten op die datum, in overeenstemming met Tekortkoming in de administratieve organisatie met betrekking tot een bepaalde rubriek De administratieve organisatie en de opvolging van de bestellingen in uitvoering laten geen gepaste controle toe van de waardering daarvan op het einde van het boekjaar een bijgevolg van het bepalen van het bedrag van de voorraadwijziging. Deze bestellingen in uitvoering verschijnen in de balans voor een bedrag van onder de rubriek der voorraden. Wij zijn van oordeel dat de financiële overzichten, onder voorbehoud van het eventueel effect op de financiële overzichten van hetgeen is vermeld paragraaf Onderbouwing voor oordeel met beperking, een getrouw beeld (dan wel in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave) geven van de financiële positie van de vennootschap per 31 december 20X0, van de resultaten en de kasstromen voor het boekjaar afgesloten op die datum, in overeenstemming met Ontbreken van vermelding in de financiële overzichten van een aanvaardbare wijziging van waarderingsregel De vennootschap heeft beslist haar waarderingsregels te wijzigen door de afschrijvingsduur voor industriële gebouwen te verhogen van 20 naar 30 jaar vanaf de verwervingen van dit boekjaar. De wijziging, die een gunstige invloed gehad heeft op het resultaat vóór belastingen van het boekjaar met een bedrag van, is niet vermeld in de toelichting bij de jaarrekening. 4

5 Naar ons oordeel, onder voorbehoud van de weglating van de gegevens vermeld in de paragraaf, geeft de 3. Onthoudende verklaring 3.1. Beperking in de controle voorbeeld 1 Ons is verzocht de bijgevoegde jaarrekening van vennootschap ABC te controleren, die de balans per 31 december 20X1, de winst- en verliesrekening, het mutatieoverzicht, het eigen vermogen en het kasstroomoverzicht over dat jaar bevat, alsmede een overzicht van de belangrijkste grondslagen voor de financiële verslaggeving en overige toelichtingen omvat. (De zin waarin de verantwoordelijkheid van de auditor wordt vermeld achterwege laten.) (De paragraaf waarin de reikwijdte van de controle wordt besproken, wordt achterwege gelaten of aan de omstandigheden aangepast.) Onderbouwing voor oordeelsonthouding Door beperkingen die de vennootschap op de reikwijdte van onze werkzaamheden heeft opgelegd, hebben wij niet de gehele inventarisatie van de voorraden kunnen waarnemen en niet alle debiteurenrekeningen kunnen bevestigen. Op grond van het belang van de in de paragraaf Onderbouwing voor oordeelsonthouding besproken beperkingen in de uitvoering van onze controle brengen wij geen oordeel over de financiële overzichten tot uitdrukking Ontoereikendheid van de interne controle Onderbouwing voor oordeelsonthouding De administratie van de entiteit is niet op voldoende wijze georganiseerd. In het bijzonder vertoont het beheer van de aankoopcyclus gebreken die dermate zijn dat zij een betekenisvolle invloed zouden kunnen hebben op de jaarrekening. Wij zijn niet in staat geweest om via alternatieve werkzaamheden de betrouwbaarheid en de volledigheid van de aankopen, zoals opgenomen in de jaarrekening, alsook de verbinden rubrieken na te gaan. Gezien de ontoereikendheid van de administratieve organisatie van de vennootschap zoals beschreven in de paragraaf Onderbouwing voor oordeelsonthouding, zijn wij niet in de mogelijkheid een oordeel tot uitdrukking te brengen over het feit of de financiële overzichten een getrouw beeld (dan wel in alle van materieel belang zijnde opzichten geen getrouwe 5

6 weergave) geven van de financiële positie van de vennootschap per 31 december 20X0, van de resultaten en de kasstromen voor het boekjaar afgesloten op die datum, in overeenstemming met 3.3. Weigering door de leiding om de bevestigingsbrief van de leiding te ondertekenen Basis voor beperking Overeenkomstig voornoemde controlenormen dienen onze controlewerkzaamheden het verkrijgen van de tot op heden niet ontvangen bevestigingsbrief met de schriftelijke bevestigingen van de leiding te bevatten. Deze situatie betekent een aanzienlijke beperking in de uitvoering van onze controle aangezien zij ons in de onmogelijkheid brengt om voldoende en geschikt bewijskrachtig materiaal te bekomen, hetgeen de basis vormt voor het tot uitdrukking brengen van ons oordeel over de jaarrekening. Hieruit vloeien belangrijke onzekerheden voort die ons oordeel over de jaarrekening beïnvloeden. Gezien de aanzienlijke onzekerheden vermeld in de paragraaf Basis voor beperking, zijn wij niet in de mogelijkheid een oordeel tot uitdrukking te brengen over het feit dat of de financiële overzichten een getrouw beeld (dan wel in alle van materieel belang zijnde opzichten geen getrouwe weergave) geven van de financiële positie van de vennootschap per 31 december 20X0, van de resultaten en de kasstromen voor het boekjaar afgesloten op die datum, in overeenstemming met 6

7 4. Afkeurende verklaring 4.1. Verschil van mening inzake grondslagen voor de financiële verslaggeving voorbeeld 1: in de financiële overzichten opgenomen toelichtingen die niet adequaat zijn Onderbouwing van het afkeurend oordeel (Paragraaf(-afen) waarin de bedenkingen worden besproken.) Naar ons oordeel geeft de jaarrekening vanwege de effecten van de in de paragraaf(-afen) Onderbouwing van het afkeurend oordeel besproken aangelegenheden geen getrouw beeld (niet in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave1) van de grootte en de samenstelling van het vermogen van (naam entiteit) per 20 december 20X1 en van haar financiële prestaties en kasstromen over het boekjaar dat op die datum is afgesloten, in overeenstemming met International Financial Reporting Standards" Onzekerheid in verband met continuïteit Onderbouwing van het afkeurend oordeel De financieringsovereenkomsten van de vennootschap bereiken hun vervaldag en het uitstaande bedrag had moeten worden betaald op 31 december 20X0. De vennootschap is er niet in geslaagd over haar schuld te onderhandelen of vervangende financieringsmiddelen te verkrijgen, en overweegt het faillissement aan te vragen. Deze gebeurtenissen duiden op een van materieel belang zijnde onzekerheid die aanzienlijke twijfel kan doen rijzen over het vermogen van de vennootschap om haar continuïteit te waarborgen, waardoor zij mogelijk niet in staat is haar activa te gelde te maken en verplichtingen af te wikkelen bij een normaal verloop van haar activiteiten. De financiële overzichten (en de daarin opgenomen toelichtingen) maken geen melding van dit feit. Wij zijn van oordeel dat, omwille van de weglating van de informatie vermeld in Paragraaf Onderbouwing van het afkeurend oordeel, de financiële overzichten geen getrouw beeld (dan wel in alle van materieel belang zijnde opzichten geen getrouwe weergave) geven van de financiële positie van de vennootschap per 31 december 20X0, van de resultaten en de kasstromen voor het boekjaar afgesloten op die datum, in overeenstemming met (en zijn niet in overeenstemming met ). 7